“綠化”稅制，既要著(zhù)眼于優(yōu)化原有稅制，更重要的還是設立獨立的環(huán)境保護稅，發(fā)揮其核心和主導作用，構建綠色稅制，促使環(huán)境污染外部成本內在化，從而減少污染排放，改善環(huán)境質(zhì)量。

醞釀和討論已久的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《環(huán)保稅法》），將于2018年1月1日施行。這是黨的十八大后出臺的首部單行稅法，進(jìn)一步彰顯了我國全面協(xié)調推進(jìn)五位一體總體布局、大力推進(jìn)生態(tài)文明建設的堅強決心和信心。

《環(huán)保稅法》出臺歷經(jīng)十年，兩次審議?？v觀(guān)《環(huán)保稅法》立法這十年，稅種名稱(chēng)經(jīng)歷了由“環(huán)境稅”到“環(huán)境保護稅”的變化，更加凸顯環(huán)境保護稅的環(huán)境保護目的。之所以經(jīng)歷了10年時(shí)間，一方面，由于環(huán)境問(wèn)題專(zhuān)業(yè)性強，而作為計稅依據的污染物排放量確定十分復雜，研究論證確定污染物排放量的可行性和可操作性經(jīng)過(guò)了一段時(shí)期，體現了我國立法工作的科學(xué)性；另一方面，稅收負擔問(wèn)題成為立法工作中的核心問(wèn)題。如何在經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護間取得均衡，這是環(huán)境保護稅研究制定的難點(diǎn)和關(guān)鍵。

《環(huán)保稅法》的出臺不僅有利于污染防治，還在促進(jìn)稅制綠化、優(yōu)化稅制結構等方面具有積極的意義。

首先，環(huán)境保護稅的出臺成為我國稅制綠色化進(jìn)程的重要里程碑。長(cháng)期以來(lái)，我國與環(huán)境直接相關(guān)的稅費主要有增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、資源稅、排污費等，并沒(méi)有設立針對環(huán)境保護的獨立型稅種。盡管上述稅費政策在促進(jìn)環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極作用，但作用范圍窄、調節力度弱的問(wèn)題日益顯現，不能滿(mǎn)足我國環(huán)境保護形勢需要。建立我國綠色稅制，勢在必行?！熬G化”稅制，既要著(zhù)眼于優(yōu)化原有稅制，更重要的還是設立獨立的環(huán)境保護稅，發(fā)揮其核心和主導作用，構建綠色稅制，促使環(huán)境污染外部成本內在化，從而減少污染排放，改善環(huán)境質(zhì)量。實(shí)踐證明，“綠化”稅制對改善環(huán)境質(zhì)量,減少污染以及促進(jìn)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用都發(fā)揮了十分重要的作用。

其次，環(huán)境保護稅的出臺有利于我國稅制結構的進(jìn)一步優(yōu)化。我國現行稅制結構是以流轉稅和所得稅為雙主體、其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。一直以來(lái)，在對食品和勞務(wù)、所得、資本等課以較高稅收的同時(shí)，對大量的污染和資源消耗行為不征稅，使稅制中未能真實(shí)反映商品和勞務(wù)的環(huán)境成本，卻抬高了應鼓勵的如投資、服務(wù)等經(jīng)濟行為的價(jià)格，稅制結構有待進(jìn)一步優(yōu)化。近年來(lái)營(yíng)改增年均減輕企業(yè)稅負約5000億元，環(huán)境保護稅在這一減負空間下進(jìn)入，恰好體現了OECD國家在環(huán)境稅制改革中所倡導的“收入中性原則”，即政府在一定程度上將稅基由勞動(dòng)所得、資本所得轉向環(huán)境污染，納稅人不會(huì )因為環(huán)境保護稅的征收而增加額外負擔。在穩定宏觀(guān)稅負的同時(shí)，實(shí)現部分稅負從勞動(dòng)、資本所得向污染的結構性轉移。這種轉移對于進(jìn)一步優(yōu)化我國稅制結構、提升經(jīng)濟增長(cháng)質(zhì)量具有積極作用。

第三，環(huán)境保護稅的出臺有利于理順中央和地方政府在環(huán)境治理上的事權財權關(guān)系。原有排污費收入按1∶9實(shí)行中央和地方分成。環(huán)境保護稅出臺后，考慮到地方政府承擔本行政區域的環(huán)境質(zhì)量主體責任，中央財政將不參與環(huán)境保護稅收入分成，全部作為地方收入。此安排有利于促進(jìn)理順中央和地方政府在環(huán)境治理上的事權財權關(guān)系，促進(jìn)地方政府承擔更多的環(huán)境治理以及監督企業(yè)減少污染排放的職責。

第四，環(huán)境保護稅的出臺有利于規范政府分配秩序，強化預算約束。按照預算法規定，稅收收入應納入一般的公共預算管理，統籌用于保障和改善民生，推動(dòng)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展，維護國家安全等方面，一般不與支出掛鉤。環(huán)境保護稅收入的使用也將嚴格按照預算法規定，納入一般公共預算進(jìn)行管理，較原有排污費收入使用更為規范。雖然環(huán)境保護稅收入使用不采取專(zhuān)款專(zhuān)用的方式，但是由于負有環(huán)境主體責任，地方政府也不會(huì )降低污染防治和環(huán)境保護方面的投入力度。

第五，環(huán)境保護稅的出臺對其他領(lǐng)域的相關(guān)改革起到示范作用。作為黨的十八大后出臺的首部單行稅法，《環(huán)保稅法》通過(guò)立法的形式確定環(huán)境保護稅的開(kāi)征，取代現有針對排污行為的行政事業(yè)性收費，將其與部門(mén)利益脫鉤，以及更加規范地使用稅收收入。這一系列的改革舉措是我國“稅收法定原則”的良好體現，不僅會(huì )使保護環(huán)境的稅收調節更加合理、透明和有效，也會(huì )對其他領(lǐng)域的相關(guān)改革起到示范作用，引發(fā)更多的“法制化”改革。

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《環(huán)保稅法》出臺的十年歷程

2007年6月，開(kāi)征環(huán)境保護稅的研究工作正式啟動(dòng)。2007年5月國務(wù)院發(fā)布了《節能減排綜合性工作方案》，提出要“研究開(kāi)征環(huán)境稅”。根據此要求，財政部、國家稅務(wù)總局和環(huán)境保護部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三部局”）迅速行動(dòng)起來(lái)，自2007年6月成立聯(lián)合工作小組，組建專(zhuān)家團隊，啟動(dòng)我國開(kāi)征環(huán)境稅的研究工作。經(jīng)過(guò)6年左右時(shí)間，三部局對我國開(kāi)征環(huán)境稅的必要性和可行性進(jìn)行了論證，初步形成了稅制方案，提出了配套措施，并就該方案征求了部分地方環(huán)保、地稅部門(mén)意見(jiàn)。按照三部局的設計，環(huán)境稅設計的總體思路是清費立稅，逐步替代排污費，并且稅負平移，維持納稅人的負擔成本在短期內不增加。綜合考慮立法成本及時(shí)間等因素，三部局建議，環(huán)境稅制方案以稅收條例的形式頒布，而非以稅法形式頒布。

2014年11月，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（草案稿）形成并上報國務(wù)院。2013年11月，中共十八屆三中全會(huì )部署“落實(shí)稅收法定原則”。按此原則，稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。因此，三部局積極推進(jìn)環(huán)境保護稅立法工作。2013年，三部局向國務(wù)院正式報送環(huán)境保護稅立法請示。2014年末形成《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（草案稿）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅法草案稿》），經(jīng)一致同意后上報國務(wù)院，國務(wù)院法制辦對《稅法草案稿》進(jìn)行審查修改。并于2015年6月10日下發(fā)通知，將三部局起草的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見(jiàn)稿）》及說(shuō)明全文公布，征求社會(huì )各界意見(jiàn)。征求意見(jiàn)稿與草案稿區別最大的是，征求意見(jiàn)稿中未將二氧化碳納入征稅范圍。

2016年8月30日，環(huán)境保護稅正式進(jìn)入全國人大立法程序。在十二屆全國人大常委會(huì )第二十二次會(huì )議上，財政部部長(cháng)樓繼偉作了關(guān)于《環(huán)保稅法(草案)》的說(shuō)明。這是十八屆三中全會(huì )提出“落實(shí)稅收法定原則”之后，第一部提請全國人大常委會(huì )審議的稅法法律草案。12月19日，十二屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議對《環(huán)保稅法(草案)》進(jìn)行了二次審議。

2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議代表委員表決通過(guò)了《環(huán)保稅法》，確定該法將于2018年1月1日起施行。