日前，十二屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議表決通過(guò)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》。環(huán)保稅是按照“稅負平移”原則，由原排污費轉化而來(lái)，將于2018年1月1日起施行。環(huán)保稅法的全文公布吸引了業(yè)內普遍關(guān)注，尚不明晰的執行細節也引發(fā)了一大波討論。為此，E20環(huán)境平臺于1月5日舉辦相關(guān)主題“鏗鏘三人行”活動(dòng)，深入探討環(huán)保稅法境產(chǎn)業(yè)的影響?；顒?dòng)邀請到陽(yáng)光時(shí)代律師事務(wù)所合伙人陳國強律師、北京市一法律師事務(wù)所的稅法部主任劉金濤律師、北控水務(wù)集團的運營(yíng)總監劉偉巖博士，討論由E20環(huán)境平臺合伙人、中國水網(wǎng)/中國固廢網(wǎng)/中國大氣網(wǎng)主編谷林主持。

環(huán)保稅會(huì )給產(chǎn)業(yè)帶來(lái)什么？

陳國強：

在環(huán)境保護稅剛啟動(dòng)立法時(shí)，很多人考慮的是立一個(gè)范圍廣泛的環(huán)保稅法，將環(huán)境保護相關(guān)的資源稅、燃油附加稅、消費稅、碳稅等等，都納入該稅法。在起草稅法的時(shí)候我提了建議，如果新立稅種，增加了生產(chǎn)生活和消費環(huán)節的稅賦，就必須要做一些相應的減稅才合理。因為要加一個(gè)稅種，會(huì )增加社會(huì )整體稅賦成本，需要綜合考量。

從目前來(lái)看，環(huán)境保護稅法整體來(lái)說(shuō)就是相當于把排污費做了平移。中間有一些細微的差別，比如原來(lái)排污費的主體是排污單位和個(gè)體工商戶(hù)，環(huán)保稅中其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位多了一些，還有一些納稅的標準比照排污費的標準有所降低。

排污費詬病多年，因為怎么測算、怎么征收，是一個(gè)很大的難題，有一些基層的執法力量不夠的話(huà)，很多時(shí)候收不上來(lái)。這次直接把費改稅，由稅務(wù)機關(guān)來(lái)征收，是一個(gè)重要進(jìn)步，會(huì )使征收環(huán)節更加規范。

劉金濤：

第一點(diǎn)，環(huán)保稅從費到稅，我覺(jué)得這是很大的一個(gè)進(jìn)步，從原來(lái)柔性的，甚至是灰色的，走到了現在剛性的、陽(yáng)光的，值得肯定。

第二點(diǎn)，環(huán)保稅對水處理行業(yè)影響會(huì )比較大。比如：超標出水也要征稅。按環(huán)保稅法規定，

依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國家和地方規定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。

第三，我比較關(guān)心配套的措施。法規出臺之后，是需要人去落實(shí)的。目前確定了兩個(gè)執行主體，據說(shuō)是地稅局和環(huán)保局，但中間需要很多的溝通，比如工作銜接機制還不太明朗，地稅局與環(huán)保之間還隔了一個(gè)專(zhuān)業(yè)屏障，很多人還就需要了解一下環(huán)保方面的法規和原理，等等。

此外，法條照搬過(guò)來(lái)原來(lái)財稅相關(guān)的一些內容，有一些地方還需要再打補丁，未來(lái)也可能會(huì )發(fā)生較大的變化。

第四，去年78號文出臺的時(shí)候比較倉促，5月份出臺7月份開(kāi)始實(shí)施。這次環(huán)保稅的出臺到實(shí)施中間有一年時(shí)間，希望能夠有一些渠道，把產(chǎn)業(yè)遇到的實(shí)際困難反映上去，在后續的環(huán)保稅落實(shí)過(guò)程中采取一些措施和制度，把這些東西盡量解決。

現在行業(yè)面臨這么多問(wèn)題，說(shuō)明我們立法體制是有些問(wèn)題的。一般的民眾是沒(méi)辦法參與到立法過(guò)程中，給征求意見(jiàn)稿提出的建議能起多大作用也不好說(shuō)。我相信人大常委會(huì )立法的時(shí)候也很糾結，有的部門(mén)說(shuō)這樣做不到，有的部門(mén)說(shuō)那樣我也做不到，所以就只能刪條款。我們也能看到，這么大的稅法竟然只有二十多條，其實(shí)是不太科學(xué)的，最后不斷打補丁、不斷調整也是必經(jīng)的過(guò)程。

劉偉巖：

環(huán)保稅出臺以后，大家并沒(méi)有非常強烈的反應，我想這可能跟2018年1月1日才實(shí)施有關(guān)，有較長(cháng)的時(shí)間讓大家來(lái)思考這件事情。應該說(shuō)環(huán)保稅出臺對行業(yè)各相關(guān)方面都會(huì )產(chǎn)生影響，對于民眾高度關(guān)注的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其企業(yè)自有處理設施必須達到排入下水道標準，才不會(huì )影響到下游的污染治理企業(yè)---污水處理廠(chǎng)；對于治污企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣不能有超標行為，才能實(shí)現不被收稅。

雖然環(huán)保稅是從排污費平移過(guò)來(lái)的，但其稅收額度是非常大的。從水務(wù)角度來(lái)說(shuō)，需要按照當量計算，第一類(lèi)水污染物當量值按前五項的累加計算，第二類(lèi)以及其他都是按前三項累加，應該說(shuō)超標導致收稅的數額非常大。比如一項COD超標，不是只扣這一項，還包括相關(guān)的SS、氮磷等好幾項，額度非常大，需要我們加強關(guān)注。

我認為這對于我們這些大型水務(wù)企業(yè)而言是好事，因為這些企業(yè)不管收不收稅都嚴格按照排放標準進(jìn)行運營(yíng)。當然，我們也關(guān)注給我們輸入的進(jìn)水是否符合標準。環(huán)保稅出臺以后，將會(huì )強制性地、規范嚴格地執行收稅，與原來(lái)排污費的收取差別還是很大。這種情況下，更加要求政府做好上游的監管工作，形成互信關(guān)系。對于如何執行，希望會(huì )盡快出臺配套細節的條文。后面會(huì )持續關(guān)注。

從出臺到執行，中間還有那些路要走？

陳國強：

現在說(shuō)環(huán)保稅的具體實(shí)施還早了一點(diǎn)，因為排污費本身都有很多不足。怎么來(lái)算超標？超標排污費按年還是按月征收？環(huán)保稅法本身是一個(gè)很粗的框架，財政部需要打很多補丁。

比如水處理設施分為兩大塊，一塊是城鎮污水處理，生活污水以及工廠(chǎng)排水，可以由城鎮污水處理廠(chǎng)來(lái)處理，原來(lái)的排污費就是說(shuō)城鎮污水處理廠(chǎng)如果是達標排放的話(huà)，排污費是不用繳納；另一塊是工業(yè)污水處理廠(chǎng)，之前環(huán)保部給了北京市環(huán)保局一個(gè)復函，明確工業(yè)污水處理廠(chǎng)不屬于排污費征收管理條例里的集中處理設施。而在這次的環(huán)境保護稅法里面，給出的名詞是“集中污水處理廠(chǎng)”，這個(gè)“集中污水處理廠(chǎng)”的概念還不明確，是城市、城鎮還是城鄉？是否包括工業(yè)污水廠(chǎng)？后續應該還需要有一些細則出來(lái)。

環(huán)保稅后，污水處理企業(yè)的日子將會(huì )越來(lái)越不好過(guò)。隨著(zhù)人民群眾日益迫切的美好環(huán)境需求，與現實(shí)之間反差越來(lái)越大，環(huán)境監管越來(lái)越嚴苛。然而，在實(shí)際操作中，很多城市污水處理廠(chǎng)不達標也沒(méi)有人征收排污費，為什么呢？因為這些企業(yè)一般不在環(huán)保部門(mén)的視野內。另外，城鎮污水處理廠(chǎng)的超標其實(shí)是很難判定的，評判標準是日均值，而檢測手段是單次采樣，這就很難說(shuō)清楚是否超標。所以在執法中也是有一些困惑在里面。

另一方面，近日發(fā)布的《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理環(huán)境污染刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》中，明確提出，在線(xiàn)監測數據做假可構成污染環(huán)境罪及破壞計算機信息系統罪，后果特別嚴重，按刑法處3年以上7年以下有期徒刑，最高可以判到15年。目前，因為單純從數據上來(lái)說(shuō)，很多都是達標排放的，好像大家的減排都做得很好，實(shí)際上環(huán)境卻越來(lái)越惡化，因而檢察機關(guān)將數據造假重點(diǎn)提了出來(lái)，如果落實(shí)下去，對環(huán)境稅將起到明顯助力。對于行業(yè)來(lái)說(shuō)，這次不僅僅是稅務(wù)問(wèn)題，而是一個(gè)洗牌作用。

關(guān)于超標問(wèn)題，很多地方在線(xiàn)監測數據都是有瑕疵的，如果將監測數據作為執法依據的話(huà)，要通過(guò)計量認證。時(shí)均值、日均值、月均值，取哪個(gè)更合理？其實(shí)是要有技術(shù)判斷的。此外，我們現行的部分環(huán)境標準也有問(wèn)題。我國很多標準都是照抄國外的，對于我國來(lái)說(shuō)標準太低了。為什么？因為一個(gè)地方的環(huán)境容量有限，正常的環(huán)境標準制定應該從環(huán)境容量及人體健康倒推，由整體環(huán)境容量、區域內有多少企業(yè)等因素來(lái)確定排放限值。我們需要比國外制定更嚴格的污染物排放標準。而在實(shí)際中，我們總量控制的情況是，去年排五千噸，今年減到三千噸，但真正的環(huán)境容量可能只有八百?lài)?，雖然看起來(lái)排放下降了，但環(huán)境仍然在惡化。真正的環(huán)境問(wèn)題是個(gè)管理問(wèn)題和規劃問(wèn)題。

原來(lái)的排污費改成環(huán)保稅以后，收上來(lái)的金額可能會(huì )變大。原來(lái)排污費是專(zhuān)款專(zhuān)用，納入一般財政收入后，如果能保證把這些錢(qián)更多的投入到污染治理當中，需要考慮預決算的問(wèn)題。財政預算研究不光是一個(gè)地方財權的問(wèn)題，還涉及到社會(huì )體制和法律問(wèn)題。比如有一個(gè)小地方一年的財政收入就是幾千萬(wàn)，但第二年準備支出一億兩千多萬(wàn)，是在負債經(jīng)營(yíng)。如果某一塊不夠用，肯定會(huì )擠占其他部分的費用。因此，應建立嚴格的預算管理制度，保障環(huán)保投入不打折扣。

劉偉巖：

目前，如果有在線(xiàn)數據，是根據數據來(lái)收稅的。關(guān)于在線(xiàn)數據，還需要做更細致的工作，給出更具體的細則。比如，在線(xiàn)數據是實(shí)時(shí)的，可能會(huì )出現數據不斷變化的情況，如何判斷這是超標還是說(shuō)儀表儀器的誤差？實(shí)際上，環(huán)保稅出臺之前，各地排污費的執行標準也是不一樣的，總體上按平均值判斷，比如2小時(shí)測一個(gè)數，將一天12個(gè)數平均后判斷，平均數不超標就算這一天沒(méi)有超標。這種做法不是法律法規層面的標準做法，只是各地環(huán)保部門(mén)自己掌握的尺度。此外，由于目前在線(xiàn)監測機器不是絕對的百分之百穩定，可能會(huì )出現下面的情況----大多時(shí)候出水指標在30~40mg/L，忽然出現一個(gè)200mg/L的數據，這時(shí)候大部分監管人員會(huì )認為這是儀器出現了誤差。

我認為，我國的監測管理還在路上，與國外的評判還是有差別的。比如國外污水廠(chǎng)的監測數據如果出現了一次超標，相關(guān)部門(mén)暫且認定沒(méi)有超標，但如果出現第二次，則就算超標，需要處罰。這些做法都可以為我們提供參考。很多細節可能都需要進(jìn)一步考慮，給出更細致、具體的實(shí)施步驟。

劉金濤：

環(huán)保稅的出臺到執行之間，留了一年的時(shí)間。這一年時(shí)間其實(shí)有很多事情要做。比如：怎么確定：中國領(lǐng)域？什么叫直接向環(huán)境排放？稅務(wù)部門(mén)如何應對這件事情？我比較關(guān)心的是稅務(wù)和環(huán)保之間的溝通協(xié)調機制，比如說(shuō)稅務(wù)部門(mén)要為新的環(huán)保稅設計自己的申報系統，相關(guān)數據肯定也要跟環(huán)保部門(mén)溝通，還有復核機制等等。目前，還僅停留在監督數據的真實(shí)性、準確性方面，至于怎樣把數據建立起來(lái)，讓制度成型并具體落實(shí)，就需要國務(wù)院國家稅務(wù)主管部門(mén)和環(huán)境保護部門(mén)拿出一個(gè)溝通協(xié)調機制。目前在財稅圈，都知道環(huán)保稅是一件大事，但因為申報系統及配套政策沒(méi)出來(lái)，影響還沒(méi)有真正出現，所以大家關(guān)注的不多。我覺(jué)得在未來(lái)執法的時(shí)候會(huì )出現很大的變化，征稅金額會(huì )較大。到時(shí)候，還可能訴訟會(huì )比較多，對環(huán)保部、稅務(wù)局甚至法院的影響都比較大。對律師及稅務(wù)師等行業(yè)可能會(huì )帶來(lái)一些機會(huì )，具體如何，我們還要邊走邊看。

原來(lái)收取排污費后，地方拿90%，中央拿到10%，據說(shuō)現在國家要把那10%全部給地方，再加上營(yíng)改增之后，地稅部門(mén)業(yè)務(wù)大規模減少，因而將環(huán)保稅交給地稅部門(mén)負責的可能性比較大。這就涉及到地方稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)之間的一個(gè)溝通協(xié)調機制，稅務(wù)部門(mén)給環(huán)保部門(mén)做培訓，環(huán)保部門(mén)給稅務(wù)部門(mén)做培訓，相互解決問(wèn)題。我比較擔心的是，初期操作的時(shí)候，整個(gè)體制或者整個(gè)機制還不成熟的時(shí)候，可能會(huì )出現大規模的問(wèn)題，在某種程度可能出現沖突。但沖突出來(lái)，才有可能把機制完善調整，這是必須邁的一道檻。

關(guān)于收上來(lái)的錢(qián)怎么使用，財政部也在思考。因為我們的政府管理服務(wù)將更多地用市場(chǎng)的手段來(lái)解決，所以以后專(zhuān)項采購支付可能會(huì )越來(lái)越多，更多的會(huì )從產(chǎn)業(yè)上面進(jìn)行調配。

對上述三位的政策評議，谷林將其主要歸納為四點(diǎn)：1、環(huán)保稅從費到稅，由柔性、灰色邁向剛性、陽(yáng)光，是一個(gè)重要的進(jìn)步；2、從執行的層面，目前的環(huán)保稅法后續應該也需要出臺更多的細則。3、環(huán)保稅后，排污監管會(huì )更嚴格，對政府的上游監管要求跟高。對于好的污水治理企業(yè)來(lái)說(shuō)將會(huì )獲得更多機會(huì )；4、環(huán)保稅將助力對數據作假的打擊。從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，環(huán)保稅開(kāi)征，對行業(yè)不僅是稅務(wù)影響，更有洗牌作用，環(huán)保監測市場(chǎng)會(huì )迎來(lái)利好。谷林認為，相比“排污費”，環(huán)保稅法以“法”的形式明確表達了國家對“污染者付費”的肯定，及治污決心，對環(huán)境產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展應該有正向作用。

編輯：李艷茹